Mitä tilintarkastuksessa tapahtuu – prosessi ja aikataulu

Taustojen tutkiminen ja toimeksiannon ehdoista sopiminen

Ensimmäinen askel tilintarkastusprosessissa on asiakkaan taustojen tunnistaminen ja tilintarkastustoimeksiannon ehdoista sopiminen.

Rahanpesulaki velvoittaa meitä tilintarkastajia keräämään tiettyjä taustatietoja ja nykyisessä pakotteiden täyttämässä toimintaympäristössä omistusrakenteiden selvittäminen on entistä tärkeämpää. Taustoja läpikäydessä saatetaan myös tunnistaa riippumattomuusvaatimusten kannalta ongelmallisia tilanteita. 

Ehtojen sopiminen toteutetaan käytännössä toimeksiantokirjeen muodossa. Tässä vaiheessa käydään läpi kummankin osapuolen vastuualueet prosessiin liittyen ja sovitaan hinnasta.

Taustojen tutkiminen ja tilintarkastustoimeksiannon ehdoista sopiminen ovat kummankin osapuolen kannalta hyvä hoitaa mahdollisimman ajoissa ennen tilikauden loppua, jotta selviää hyvissä ajoin, mikäli olemme jostain syystä estyneitä tilintarkastusta suorittamaan tai jos ehdoista ei päästä yhteisymmärrykseen. Sellaisten jatkuvien tilintarkastustoimeksiantojen osalta, joissa ehdot on sovittu toistaiseksi voimassa oleviksi, saamme nämä asiat usein hoidettua hyvin omatoimisesti.

Ymmärryksen hankkiminen ja olennaisuuden määrittäminen

Kun taustat on tutkittu ja ehdot sovittu, on tilintarkastusprosessin seuraava askel ymmärryksen hankkiminen yhteisön toimintaympäristöstä, tilinpäätöseristä ja näihin liittyvistä prosesseista. Tämän ymmärryksen avulla tilintarkastaja laatii riskiarvion ja tilintarkastussuunnitelman. Tilintarkastajan tulee päivittää tämä ymmärrys vuosittain, mikä usein johtaa kysymyksiin siitä, että eikö tämä käyty läpi jo viime vuonna. 

Vastaus on kyllä, mutta tilintarkastajan näkökulmasta olennaiset asiat voivat kuitenkin vaihdella vuosittain toiminnan ja lukujen kehittyessä. Siksi vuosittain läpikäytävät asiat eivät kuitenkaan välttämättä ole täysin edellisvuotta vastaavat. Tämä vaihe sisältää paljon tilintarkastajan harkintaa, kun tilintarkastaja määrittää, mikä on olennaista ja mikä ei.

Olennaisuuden määrittämistä on vaikea tyhjentävästi avata, mutta siihen vaikuttaa mm. yhteisön taloudelliset luvut, toimintaympäristö ja sidosryhmät. Tälle osuudelle tilintarkastusta ei ole varsinaisesti pakottavaa aikataulua, mutta usein nämä asiat ovat kummankin osapuolen kannalta järkevää käydä läpi ennen tilikauden päättymistä, jotta tämä on hoidettu alta pois ennen usein hyvin kiireistä tilinpäätösaikaa.

Kirjanpidon, tilinpäätöksen ja hallinnon tarkastus

Tilintarkastuksen viimeiseksi vaiheeksi voidaan ajatella yhteisön kirjanpidon, tilinpäätöksen ja hallinnon tarkastuksen. Tässä vaiheessa tilintarkastaja valitsee tarkastettavat transaktiot ja asiat edellisessä vaiheessa tekemäänsä riskiarvioon perustuen. Tarkastettavat asiat voivat vaihdella vuosittain perustuen edellisessä kappaleessa kuvatun riskiarvion vuosittaiseen vaihteluun, tai ihan vain siihen, että joitain tarkastustoimenpiteitä tehdään satunnaisotannalla. Näin ollen tilintarkastaja on saattanut tehdä työnsä täysin hyvää tilintarkastustapaa noudattaen edellisenä vuonna, mutta huomata tänä vuonna jonkun asian, mikä on ollut väärin jo edellisvuonna, mutta joka ei ole noussut silloin esiin.

Varsinainen tarkastustyön sisältävä osio voidaan hoitaa joko yhdellä kertaa tai jakaa osiin, eli tehdä jo tilikauden aikana ensimmäisiä tarkastustoimenpiteitä. Kirjanpidon ja hallinnon osalta tilintarkastaja voi suorittaa tarkastusta jo tilikauden aikana, ja tämä on usein varsinkin suurempien yhteisöjen kanssa järkevää kaikille. Tilikauden aikaisella tarkastuksella voidaan vähentää varsinaisen tilinpäätöstarkastuksen yhteydessä tehtävien tarkastustoimenpiteiden määrää. Tilikauden aikaista tarkastusta on lähtökohtaisesti järkevää tehdä lähempänä tilikauden loppua, jolloin saadaan katettua suurempi osuus tilikaudesta.

Kertomus ilmestyy mustan laatikon sisältä

Kun tarkastustoimenpiteet on suoritettu ja mahdolliset havainnot käyty yhdessä läpi, päättyy prosessi tilintarkastuskertomuksen antamiseen. Toivottavasti tämä teksti ainakin raotti hieman tilintarkastusprosessin ”mustan laatikon” kantta ja tekee näkyväksi ne vaiheet, jotka edeltävät kertomuksen ilmestymistä.